Bilanzansatz latente Steuern
Der Bilanzansatz für die latenten Steuern ist so zu wählen, dass er unter Berücksichtigung der Bilanzierungs- und Bewertungsregeln zu einem möglichst geringen oder zu einem möglichst hohen Gewinnausweis für das Geschäftsjahr führt. Dabei unterstellen wir ein Verzicht der Aktivierung eines Disagios in der Handelsbilanz, sodass der effektive Steueraufwand größer ist als der fiktive Steueraufwand und damit eine aktiv latente Steuer vorliegt. Für aktiv latente Steuern besteht ein Aktivierungswahlrec
Beispielhafter Bilanzansatz – Latente Steuern:
Die Druck GmbH hat Anfang des Jahres 2021 einen Kredit aufgenommen. Hierbei ergab sich ein Disagio in Höhe von 80 T€, welches die Druck GmbH in der Handelsbilanz nicht aktiviert hat. In der Steuerbilanz ist das Disagio jedoch bilanzierungspflichtig. Der Steuersatz der Druck GmbH beträgt 25%. Es gibt keine weiteren Posten in dem Geschäftsjahr, aus denen sich latente Steuern ergeben.
Bilanzansatz latente Steuern
Der Verzicht der Aktivierung des Disagios in der Handelsbilanz führt zur Erfassung des gesamten Aufwands des Disagios im Geschäftsjahr 2021, was zu einem geringeren Gewinnausweis und damit zu einem geringeren fiktiven Steueraufwand führt. Die Pflicht zur Aktivierung des Disagios in der Steuerbilanz führt hingegen zu einer nur teilweisen Erfassung des Aufwands des Disagios im Geschäftsjahr 2021, was zu einem höheren Gewinnausweis und damit zu einem höheren effektiven Steueraufwand führt. Da der effektive Steueraufwand größer ist als der fiktive Steueraufwand liegt eine aktiv latente Steuer vor. Für aktiv latente Steuern besteht ein Aktivierungswahlrecht in Höhe der Differenz zwischen effektivem und fiktivem Steueraufwand:
𝐵𝑖𝑙𝑎𝑛𝑧𝑎𝑛𝑠𝑎𝑡𝑧 𝑙𝑎𝑡𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑆𝑡𝑒𝑢𝑒𝑟𝑛 𝑏𝑒𝑖 𝐴𝑘𝑡𝑖𝑣𝑖𝑒𝑟𝑢𝑛𝑔𝑠𝑣𝑒𝑟𝑧𝑖𝑐ℎ𝑡 = 0 𝑇€
𝐵𝑖𝑙𝑎𝑛𝑧𝑎𝑛𝑠𝑎𝑡𝑧 𝑙𝑎𝑡𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑆𝑡𝑒𝑢𝑒𝑟𝑛 𝑏𝑒𝑖 𝐴𝑘𝑡𝑖𝑣𝑖𝑒𝑟𝑢𝑛𝑔 = 80 ∙ 0,25 = 20 𝑇€
(1) niedriger Gewinnausweis
Es ist der Bilanzansatz bei Aktivierungsverzicht zu wählen, damit der Steueraufwand vollständig ins Geschäftsjahr 2021 fällt:
𝐵𝑖𝑙𝑎𝑛𝑧𝑎𝑛𝑠𝑎𝑡𝑧 𝑙𝑎𝑡𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑆𝑡𝑒𝑢𝑒𝑟𝑛 = 0 𝑇€
(2) hoher Gewinnausweis
Es ist der Bilanzansatz bei Aktivierung der aktiv latenten Steuer zu wählen, damit der Steueraufwand nicht ins Geschäftsjahr 2021 fällt:
𝐵𝑖𝑙𝑎𝑛𝑧𝑎𝑛𝑠𝑎𝑡𝑧 𝑙𝑎𝑡𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑆𝑡𝑒𝑢𝑒𝑟𝑛 = 20 𝑇€